Дропшиппинг и единый налог: налоговые риски для ФОП на упрощённой системе налогообложения

Дропшиппинг — одна из наиболее распространённых форм интернет-торговли в Украине. Суть модели состоит в следующем: продавец принимает заказ от покупателя и передаёт его поставщику, который самостоятельно осуществляет доставку товара конечному потребителю. Продавцу при этом не нужно ни закупать товар заблаговременно, ни обеспечивать его хранение. Однако за видимой простотой этой схемы скрывается ряд серьёзных налоговых рисков, особенно для физических лиц — предпринимателей (ФОП), применяющих упрощённую систему налогообложения.

Украинское законодательство не содержит специального определения дропшиппинга как отдельного вида деятельности. Вместе с тем такая деятельность полностью регулируется нормами Гражданского и Налогового кодексов Украины. Согласно статье 50 Гражданского кодекса, физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью после прохождения государственной регистрации. Поскольку дропшиппер систематически реализует товары с целью извлечения прибыли и действует на собственный коммерческий риск, его деятельность обладает всеми признаками предпринимательской. Именно поэтому регистрация ФОП является наиболее распространённой формой легализации такого бизнеса.

Ключевая проблема возникает при выборе группы единого налога. Подпункт 2 пункта 291.4 статьи 291 Налогового кодекса допускает пребывание ФОП на второй группе единого налога при условии, что услуги оказываются исключительно плательщикам единого налога и/или населению, либо ведётся производство или продажа товаров. При классической дропшиппинговой схеме предприниматель нередко работает по договору комиссии или агентскому договору, фактически оказывая посреднические услуги поставщику — производителю, импортёру или оптовому продавцу. Если такой контрагент не является плательщиком единого налога, у ФОП возникают риски нарушения условий пребывания на второй группе. По этой причине для большинства дропшипперов более безопасным вариантом считается третья группа единого налога, не предусматривающая ограничений по статусу контрагентов.

Не менее важен вопрос правильного выбора кодов видов экономической деятельности (КВЭД). Для дропшиппинга, как правило, используются: КВЭД 47.91 — «Розничная торговля через интернет» (если предприниматель выступает непосредственным продавцом товара) и КВЭД 46.19 — «Деятельность посредников в торговле товарами широкого ассортимента» (если ФОП действует в качестве посредника между поставщиком и конечным покупателем). Дополнительно могут применяться КВЭД 73.11 или 63.11 в зависимости от характера сопутствующей деятельности. Несоответствие задекларированных видов деятельности реально осуществляемым операциям способно стать основанием для налоговых претензий в ходе проверок.

Что касается регистрации ФОП, процедура доступна как в электронном формате через портал «Дія», так и в офлайн-режиме через центры предоставления административных услуг (ЦНАП). Для дистанционной подачи заявления необходимы паспорт, регистрационный номер учётной карточки налогоплательщика (РНУКПН) и квалифицированная электронная подпись (КЭП). Ведение деятельности без государственной регистрации влечёт административную ответственность по статье 164 КУоАП — штраф с возможной конфискацией полученных доходов. Кроме того, банки осуществляют финансовый мониторинг операций физических лиц: регулярные поступления на счёт без подтверждения их источника нередко приводят к блокировке счёта или направлению запросов о предоставлении пояснений.

С 1 января 2026 года для ФОП первой и второй групп единого налога вступят в силу обновлённые ставки. Их размер привязан к базовым социальным показателям, закреплённым Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2026 год»: для первой группы ставка определяется как процент от прожиточного минимума, для второй — как процент от минимальной заработной платы. Конкретный размер налога устанавливается решениями сельских, поселковых и городских советов в зависимости от вида хозяйственной деятельности. Военный сбор для плательщиков единого налога первой, второй и четвёртой групп составляет 864,70 грн (10% минимальной заработной платы). Налог уплачивается ежемесячно в фиксированном размере.

Статья 293 Налогового кодекса предусматривает применение повышенной ставки единого налога в размере 15% в следующих случаях: превышение установленного лимита дохода, получение доходов от незарегистрированных видов деятельности, использование запрещённых форм расчётов, а также нарушение иных условий упрощённой системы налогообложения. Эта ставка применяется в том числе тогда, когда ФОП первой или второй группы фактически осуществляет деятельность, не предусмотренную для соответствующей группы.

Отдельного внимания заслуживает риск присвоения статуса рискового плательщика НДС. При проверке налоговых накладных контролирующие органы анализируют не только документальное оформление операций, но и фактические условия ведения бизнеса. В дропшиппинге, как правило, отсутствуют собственные складские помещения, транспортные средства и значительный штат работников, что порождает у налогового органа сомнения в наличии у предпринимателя реальных ресурсов для выполнения заявленных объёмов поставок. Включение ФОП или юридического лица в перечень рисковых плательщиков НДС влечёт проблемы с регистрацией налоговых накладных и создаёт трудности не только для самого продавца, но и для его контрагентов.

Таким образом, дропшиппинг является законной бизнес-моделью. Налоговые риски возникают не вследствие применения самой схемы как таковой, а в результате её ненадлежащего документального оформления и отсутствия доказательств реальности хозяйственных операций. Правильный выбор группы единого налога, корректное оформление договорных отношений с поставщиками и наличие полного пакета подтверждающих документов — именно эти факторы определяют, станет ли дропшиппинг безопасным и прибыльным бизнесом или источником серьёзных правовых и финансовых проблем.

Комментарий адвоката

Дропшиппинг на практике нередко воспринимается как «простой» бизнес без существенных юридических рисков. Однако, как показывает анализ действующего законодательства, именно налоговое оформление этой деятельности требует особой тщательности. Принципиальный вопрос — какой договор заключён с поставщиком: договор купли-продажи (тогда ФОП выступает продавцом товара) или договор комиссии/агентский договор (тогда ФОП оказывает посреднические услуги). От ответа на этот вопрос напрямую зависит, соответствует ли предприниматель условиям пребывания на второй группе единого налога. Если этот момент упущен, налоговый орган вправе доначислить налог по повышенной ставке 15% и применить финансовые санкции. По вопросам налогообложения бизнеса и выбора оптимальной правовой формы деятельности рекомендуем обращаться за консультацией по юридическому сопровождению бизнеса.

Важно также понимать: отсутствие склада и наёмных работников — не нарушение закона само по себе, однако именно эти обстоятельства становятся основанием для повышенного внимания со стороны налоговых органов. Чтобы минимизировать риск получения статуса «рискового» плательщика НДС, необходимо позаботиться о полноценном документальном сопровождении каждой операции: договоры с поставщиками, первичные документы, переписка, подтверждающая факт передачи заказа. Наличие этих документов существенно снижает вероятность успешного оспаривания операций со стороны контролирующих органов.

Если ваш бизнес уже столкнулся с налоговыми претензиями, блокировкой налоговых накладных или требованиями о переходе на общую систему налогообложения — не откладывайте обращение к специалисту. Споры с налоговыми органами по вопросам хозяйственной деятельности относятся к категории хозяйственных дел, и своевременная юридическая помощь позволяет существенно улучшить позицию предпринимателя ещё на досудебной стадии.

Читайте также

КСУ признал неконституционным перевод дополнительных дней отпуска несовершеннолетних и лиц с инвалидностью в неоплачиваемый в период военного положенияПереоформление жилья в зоне АТОАдвокат Кузьмин Евгений осветил вопросы договора пожизненного содержания в эфире телеканала Киев