Уточняющая декларация по акцизному налогу в условиях военного положения: порядок подачи приложений и освобождение от штрафов

Плательщики акцизного налога в Украине наделены правом самостоятельно устранять допущенные ошибки в налоговой отчётности. Государственная налоговая служба предоставила официальные разъяснения относительно того, какие именно приложения подаются вместе с уточняющей декларацией, а также в каких случаях в период военного положения не применяются штрафные санкции и пеня.

Форма декларации по акцизному налогу, а также порядок её заполнения и представления закреплены приказом Министерства финансов Украины от 23 января 2015 года №14. Этим же документом регулируется состав приложений к декларации.

Приложение 7 к декларации включает шесть разделов — А, Б, В, Г, Д и Е, каждый из которых отражает суммы налогу по соответствующим разделам самой декларации. Именно на основании этого приложения производится расчёт суммы акцизного налога, подлежащей увеличению либо уменьшению.

Если плательщик до начала налоговой проверки самостоятельно выявил факт заниження налогового обязательства за предшествующие отчётные периоды, он вправе исправить ошибку одним из двух предусмотренных способов. Первый способ — подача уточняющей декларации с обязательным включением приложения 7. Второй способ — включение приложения 7 в состав отчётной (или отчётной новой) декларации за следующий отчётный период.

При направлении уточняющей декларации подаются исключительно те приложения, показатели которых подлежат корректировке, однако приложение 7 является обязательным в любом случае.

На период действия военного положения установлены специальные правила. В соответствии с подпунктом 69.38 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины, плательщик, который самостоятельно исправляет ошибки согласно требованиям статьи 50 НКУ, повлёкшие занижение налоговых обязательств, освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций и пени.

Дополнительно ГНС уточнила: начиная с 1 августа 2023 года и до момента прекращения либо отмены военного положения при заполнении приложения 7 графы 5, 6 и 7, предназначенные для расчёта штрафных санкций и пени, не заполняются.

Комментарий адвоката

Данные разъяснения ГНС имеют практическое значение для предприятий, работающих с подакцизными товарами: топливом, алкогольной и табачной продукцией. Возможность самостоятельно исправить ошибку в декларации без финансовых последствий — существенная льгота, которой важно воспользоваться до начала проверки. Если налоговый орган выявит занижение обязательств в ходе собственной проверки, освобождение от санкций уже не применяется.

При работе с уточняющими декларациями принципиально важно соблюдать формальные требования: подавать именно те приложения, которые затрагивает исправление, и неизменно включать приложение 7. Ошибки в комплектности документов могут привести к тому, что уточнение не будет принято или будет квалифицировано иначе. Если ваше предприятие столкнулось со спором с налоговым органом относительно правильности исчисления акцизного налога, рекомендуем обратиться за консультацией по хозяйственным делам, поскольку подобные споры нередко перерастают в судебные разбирательства.

Отдельно стоит отметить, что временное освобождение от штрафов и пени, действующее в период военного положения, не является безусловным и распространяется лишь на случаи добровольного исправления. Для бизнеса, деятельность которого требует комплексного правового сопровождения, целесообразно заранее выстроить систему налогового контроля с привлечением специалистов в сфере юридического сопровождения бизнеса, что позволит минимизировать риски возникновения подобных ошибок и своевременно реагировать на изменения законодательства.